Wypłata odsetek do Szwajcarii a zwolnienie z CIT

Nie jest łatwo ustalić właściwą stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych lub zwolnienia, jakie należy zastosować względem wypłaty odsetek na rzecz szwajcarskiego podmiotu.

Regulacje dotyczące unikania podwójnego opodatkowania, jakie obowiązują między Polską a Szwajcarią, były wielokrotnie modyfikowane na przestrzeni lat, zarówno na poziomie międzynarodowym, unijnym, jak i krajowym. Wskutek tego przepisy te są jednymi z najbardziej skomplikowanych. Ustalenie właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych lub zwolnienia, jakie należy zastosować względem wypłaty odsetek na rzecz szwajcarskiego podmiotu, wymaga od podatnika większego zaangażowania.

Co do zasady, w przypadku gdy wypłata odsetek dokonywana jest na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z podatku u źródła. Zwolnienie to może przysługiwać odpowiednio na podstawie:

∑ umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską i Szwajcarią (art. 11 UPO ze Szwajcarią) lub

∑ ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 21 ust. 3 w zw. z art. 21 ust. 8 ustawy o CIT), w ramach której Polska implementowała postanowienia umowy zawartej między Wspólnotą Europejską a Szwajcarią.

W obu przypadkach zwolnienie może zostać zastosowane po spełnieniu następujących warunków:

∑ oba przedsiębiorstwa, tzn. spółka wypłacająca odsetki i spółka uprawniona do płatności, są powiązane przynajmniej 25-proc. udziałem kapitałowym (np. poprzez tego samego...